税收核定中的文书送达记录保存义务 步骤一：核心概念界定 “文书送达记录保存义务”是指在税收核定程序中，税务机关依照法定方式将各类税务文书（如《税务事项通知书》、《责令限期改正通知书》、《税务处理决定书》等）送达给纳税人、扣缴义务人或其他税务当事人后，对送达过程及相关事实形成书面或电子记录，并依法进行归档、保管的法定义务。该义务的主体是税务机关，其核心在于固定送达行为的合法性证据，确保程序的可追溯性。 步骤二：义务内容的具体构成 此义务包含两个层次的行为内容： 记录制作 ：税务机关在每次送达完成后，必须即时制作客观、完整的记录。记录通常体现为《送达回证》，其内容至少应包括：送达文书的名称和文号、受送达人名称、送达时间（具体到年月日时）、送达地点、送达方式（如直接送达、留置送达、邮寄送达、电子送达等）、受送达人或其指定代收人的签收情况。若采用公告送达，则需记录公告的原因、媒介、日期及公告内容。采用电子送达的，需记录系统反馈的发送成功、受送达人信息系统接收等时间戳信息。 记录保存 ：制作完成的送达记录，作为税收核定案卷的必要组成部分，必须按照档案管理规定进行归档和保管。保存期限需严格遵守相关法律法规（如《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国档案法》关于行政执法档案保管期限的规定），通常在税务处理决定执行完毕后仍需长期保存，以备可能的行政复议、行政诉讼或内部监督检查时调阅核查。 步骤三：该义务的法律性质与功能 程序性义务 ：它是税务机关必须履行的法定程序步骤，是税收核定行为合法有效的形式要件之一。未依法制作或保存送达记录，可能导致程序瑕疵。 证明性义务 ：送达记录是证明税务机关已完成合法、有效送达行为的关键证据。在发生争议时（如纳税人主张未收到文书），该记录是判断送达是否成立、相关法律期限（如申请复议期限、缴款期限）是否起算的依据。 监督与问责依据 ：完整、规范的送达记录保存，有助于上级机关、复议机关或司法机关对税收核定程序的合法性进行审查，也是落实执法责任制、追溯执法过程的基础材料。 步骤四：违反该义务的法律后果 如果税务机关未履行或未妥善履行此项义务，将可能承担以下不利后果： 程序违法认定 ：在行政复议或行政诉讼中，若税务机关无法提供有效的送达记录以证明其已合法送达，可能导致复议机关或法院认定相关文书“送达不成立”，进而认定以该文书为基础后续启动的期限计算、权利告知、乃至整个核定程序存在重大程序违法。 相关行为效力受阻 ：例如，若《税务处理决定书》的送达无法被证明，则其法律效力处于未定状态，所确定的税款缴纳期限可能无法起算，税务机关据此采取的税收强制执行措施将因程序违法而被撤销。 内部责任追究 ：未按规定制作、保存执法记录，构成执法过程记录不完整，可能导致相关执法人员或部门被内部执法监督程序追究责任。 步骤五：实践要点与发展 实践中，该义务的履行正随着技术发展而演进： 电子化与固化 ：随着税收信息化和电子税务局普及，电子送达记录（如系统日志、数字签名回执）的自动生成与防篡改保存，使得该义务履行更为高效、客观。 完整性要求 ：记录不仅要体现结果，关键过程节点（如两名以上税务人员留置送达时的现场情况说明、照片、录像等）也应尽可能纳入保存范围，形成证据链。 与纳税人权利关联 ：妥善保存的送达记录，也为纳税人行使陈述申辩、申请复议等权利的时限提供了明确起算点，从另一角度保障了纳税人的程序权利。